（文/柏立团  陈利亚）

对于拥有海外资产的中国富人来说，CRS是近期一个比较纠结的话题。作入CRS的加入地区，香港特别行政区政府于2016年6月通过了《2016年税务（修订）（第3号）条例》，根据该条例，从2017年1月1日开始，香港金融机构依照CRS这一全球统一标准，开始收集非香港税收居民和公司在港金融账户信息并陆续上报至香港税务机关。香港税务局将从2018年开始，跟与之相匹配的其他CRS参与国（地区）进行第一次信息交换。中国亦为CRS的加入国，将于2017年对非中国税收居民进行尽职调查，并于2018年9月与他国进行第一次信息交换。

这引起了一些恐慌，并将对中国富裕阶层的海外资产配置产生深远的影响。

CRS是个什么鬼？

CRS是Common Reporting Standard的英文缩写，中文一般译为“共同申报准则”。简单说来，它要求签署国之间相互披露对方国家公民在本国的金融资产情况。2014年9月，中国承诺将实施OECD制定的《金融账户金融信息自动交换标准》，按照时间表，于2017年1月1日实施新的账户开户程序，并于2018年9月与他国进行第一次信息交换。近期国家税务总局发布了《非居民金融账户涉税信息尽职调查管理办法（征求意见稿）》便是中国政府履行国际义务的步骤之一。

CRS是为打击全球性避税行动而采取的措施之一，它要求加入国之间互相报告非税务居民的金融信息。除美国外世界上100多个主要国家、地区已经确认将根据《共同申报准则》实施自动信息交换。根据承诺，我国将于2018年9月与CRS加入国之间进行第一次信息交换。

尽管《共同申报准则》研读起来相对复杂与冗长，但基本流程可以简单的描述为：A国的金融机构识别出在A国持有但属于B国的税务居民的金融资产，并通过本国税务机关将这些资产信息报告给B国，然后B国会核查该税务居民是否纳税。

什么是税收居民？

由于CRS要求当事国仅针对非税收居民的金融信息披露与交换，所以在讨论CRS的影响之前，需要简要介绍下什么是税收居民，什么是非税收居民。

在经济全球化的背景下，对同一项跨境经济活动中产生的所得应由哪个国家征税，涉及国家间的税收管辖权问题。判定税收居民身份是行使税收管辖权的重要前提之一，也是纳税人享受有关国家相互签订的国际税收协定待遇的重要条件。税收居民身份判定是按照各国国内法，根据住所、成立地、实际管理机构所在地或者其他类似的标准而进行的税法层面的税收身份界定。

居民企业和居民个人身份判定亦分别适用不同的标准。理论上来说，国籍及持有哪国护照与是否是居民纳税人并无关系，而与居住地及居住时间密切相关，这依赖于某国国内法的规定，但一般说来，如无相反证据，持某国护照的人应理解为该国的居民纳税人（自然人）从而为该国税收居民。本简易解释虽然不严谨，但比较容易理解。

对中国富人有什么影响？

已经决定实施CRS的国家及地区已经涵盖了维尔京群岛、开曼及塞舌尔等避税岛，更不用说新加坡及中国香港等。新加坡于2016年7月份开始为共同申报准则的提案征求意见，香港亦于2016年6月为《共同申报准则》的实施做积极准备，中国政府发布了《非居民金融账户涉税信息尽职调查管理办法（征求意见稿）》亦为积极实施CRS的步骤之一。

CRS对中国工薪阶层来说并无影响，但是对于拥有海外账户的中国富人居民来说，影响非常之大。长期以来，中国富人在海外，特别是维尔京群岛、开曼群岛以及中国香港地区开户账户或者设立公司并开设账户的行为非常常见，并借此收取款项以达到避税的目的。对于中国富人来说，如果你持有中国护照，那么你在海外的金融资产对于中国税务机关来说通过CRS与别国税务机关的自动信息交换就是透明的了，这显然是中国许多富人不愿意见到的。但目前事情也许没有许多媒体宣称的那么可怕。

首先，CRS交换的是金融资产信息（存款账户、托管账户、现金值保险合约、年金合约、持有金融机构的股权与债权权益），而房产等非金融资产不需要交换，持有的现金亦不需要交换。

其次，在税收居民上做文章是一个可行的策略。CRS识别并交换另一国的税收居民个人和企业在金融机构开立的账户，但如果是税收居民就不需要交换，因此，通过利用不同国家对于税收居民的认定差异等策略使其设立的企业为该国税收居民，则另一国就无需将该等账户向另一国做信息交换。

最后，考虑信息主要来源于当事人自己的申报，并考虑到维尔京群岛、开曼等群岛尽管加入了CRS，但是执行该等信息交换义务将给其带来负面的影响，因此其执行力度可以说是比较的悲观，因此短期内应不会有太大的影响。

人无远虑，必有近忧。尽管CRS的实施短期内对中国富人的影响并不是特别大，但随着全球反避税措施的进一步实施，CRS加入国之间的磨合与信任度的增强，提前进行税务规划变得越来越迫切。而这种税务筹划，并非某一国律师能够解决，需要当事人主要金融资产所在国与其护照发放国或企业注册国律师之间的相互配合才能完成。

作者简历：柏立团

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