与境外人士相关的新个税法两三问

2019年1月1日新《个人所得税法》正式施行后,相关部门又制定、发布了一系列配套的规定,如《个人所得税法实施条例》、《个人所得税专项附加扣除暂行办法》等。该等规定对持有境外护照或取得境外永久居留权的个人的纳税义务产生了一定的影响,需要相关人士作出一定的应对,笔者也接到了不少与之相关的咨询。现通过本文将人们普遍关心的几个问题整理归纳一下,结合上述新规定以及现行有效的其他法律法规,简要地提示解决方案,以供读者参考。
作者:张帆
2019-10-08 12:48:10

2019年1月1日新《个人所得税法》正式施行后,相关部门又制定、发布了一系列配套的规定,如《个人所得税法实施条例》、《个人所得税专项附加扣除暂行办法》等。该等规定对持有境外护照或取得境外永久居留权的个人的纳税义务产生了一定的影响,需要相关人士作出一定的应对,笔者也接到了不少与之相关的咨询。现通过本文将人们普遍关心的几个问题整理归纳一下,结合上述新规定以及现行有效的其他法律法规,简要地提示解决方案,以供读者参考。


一、在新《个人所得税法》施行后,对于拥有境外护照 或只拥有境外永久居留权的个人,受到的影响是否相同;上述两类人在中国境内的房产如何处理为宜? 


答:依据刚刚公布的《个人所得税法》及相关规定(以下统称新个税规定),持有境外护照和拥有境外居留权的个人在中国境内缴纳个人所得税的标准无异。

具体来讲,新个税规定只规定了两种纳税主体:居民个人和非居民个人。属于境内居民个人的,境内、境外收入都应在中国缴税;属于非居民个人的,只对来源于中国境内的收入在中国缴税。

是否为境内纳税居民与是否持有境外护照、是否拥有境外居留权及在境内是否有房产均无关,主要取决于是否因户籍、家庭、经济利益关系而在境内习惯性居住或者每年(从公历1月1日起至12月31日为一年)在境内居住累计满183天。符合上述情况的,为纳税居民,应对境内和境外收入都缴税。具体解释如下: 


a. 有境外护照或永久居留权,在国内无房产,但因上述关系在境内习惯性居住,或者在境内每年居住累计满183天,都属于纳税居民,都应对境内外收入缴税。在境外的收入已在境外缴纳个人所得税的,在中国可进行抵免。 

b. 有境外护照或永久居留权,但常年居住在境外,在境内未习惯性居住,每年也未累计居住满183天,即使在国内有房产,也不属于纳税居民,来自境外的收入无需缴税。 

c. 既有房产,又习惯性居住或累计居住满183天,更是纳税居民了。 

d. 如果因户籍、家庭或经济利益关系在境内习惯性居住,但每年居住累计未满183天,也属于纳税居民。 比如,家庭在境内,而这个人平时也是居住在境内的,但由于工作原因,经常到国外出差,在境内居住未满183天,这种属于习惯性居住。 

e. 不管是纳税居民还是非纳税居民,在国内的房产如果卖掉,都要纳税且纳税的税率是一样的。

f. 基于以上,从法律上讲,有无房产和是否为纳税居民无关。但在认定习惯性居住上,无房产或许稍微有利点。不过,还是要具体情况具体分析。


二、新政策发布后,如个人将继承的财产放在境外信托资产内, 在信托资产没有实际分配的情况下,是否应缴纳个人所得税?关于赠与的税收政策如何规定的? 

  

答:在关于资产证券化的相关规定中有提到,机构投资者在收到信托分配的利益时,依法纳税。由此可初步判断,继承的财产放在信托资产里,在信托资产尚未分配利益的情况下,无需缴纳所得税。关于赠与:


a.不管是中国纳税居民还是非纳税居民身份,其接受了赠与的财产,这项赠与无需缴税。

b.其将赠与的资产放入了信托,指定了他人为受益人,在资产没有实际分配的情况下,也无需纳税。

c.但如果将受赠的资产出售(现金除外),比如房产股权等,卖掉后获得的收入所得需要缴纳个人所得税。

d.若是中国纳税居民身份,在境外出售获赠的资产的,需要向中国缴税。若是非中国纳税居民身份,在境外获赠的资产在境外出售后的收入所得,则无需向中国缴纳税费。


三、弃籍税方面的政策以及如何避免成为税务居民的具体操作方法。


答:弃籍税的问题,目前只规定,在放弃国籍前要进行纳税申报、税款清算。


避免成为纳税居民的办法:针对非习惯性居住的、但每年在中国境内居住满183天的个人避免成为纳税居民的办法:

在每六年里的任何一年一次离境居住超过30天,为将该离境居住情况降到最低次数,至少每个第六年离境居住一次;

且向主管税务机关备案;

且在境外的收入由境外机构或个人支付。

满足上述三个条件,不用对境外收入在中国境内纳税,即不是中国的纳税居民。


如何让非纳税居民就来源于境内的所得避免缴纳个人所得税:每年在中国居住不超过90天。且由境外雇主支付报酬。满足上述两个条件,来源于中国境内的收入也无需在中国缴纳个人所得税。


四、如果客户当地派出所接受用国外的Residence Permit就可以取消户籍,是否是只要依然持有中国护照,未来可以随时申请拿回户籍和身份证。


答:获得外国国籍放弃中国国籍的人,需要向中国公安机关申请加入中国国籍,经批准后,才可重新获得中国国籍,同时外国国籍丧失。放弃户籍,如果是指不仅放弃本地的户籍,还不加入中国任何其他城市的户籍,这种情况下,放弃户籍即是指国籍。若无特殊情况,公安机关会批准再次加入中国国籍的申请。


在当下经贸形势和法律法规变化较为频繁的情形下,不排除陆续会有新的与之冲突的法律规定公布或实际操作中与之相左的行政行为,建议您在作出具体的筹划和安排时及时咨询专业人士的意见。